個稅起征點提高對哪個收入階層更有利？

????今年“兩會”期間，格力電器總裁董明珠、娃哈哈董事長宗慶后以及吉利汽車董事長李書福分別建議將目前的個稅起征點提高到5000元，而聯(lián)想集團董事長柳傳志在前些年的“兩會”上也建議將個稅起征點提高到3000元。

????那么個稅起征點究竟多少才合適呢？提高之后，究竟對哪個收入階層更有利呢？

????“上調(diào)”爭議

????中國社科院財貿(mào)所財政與稅收研究室研究員張德勇告訴第一財經(jīng)日報《財商》記者，個稅起征點并不是一個表達準確的概念，而應是“個人工薪所得費用扣除標準”。

????張德勇表示，同企業(yè)的財務核算原理類似，個人所得稅的征收也要先進行必要的費用扣除，扣除了必要費用之后的所得，才可作為個人所得稅計稅基數(shù)。必要的費用通常由兩個部分構成：一部分是為取得收入而必須支付的有關費用；另一部分是為養(yǎng)家糊口而必需的“生計費”。

????那么個人工薪所得費用扣除標準究竟多少才合適呢？“兩會”期間，針對人大代表們的議案，財政部相關人士曾表態(tài)，“不準備上調(diào)個稅起征點”。

????財政部還表示，提高個稅起征點，困難群體和低收入者不僅不能得益，反而成為利益受到影響的主要群體。

????財政部的表態(tài)引起輿論嘩然，也有一些人士支持財政部的說法，理由是“上調(diào)個人工薪所得費用扣除標準會使得納稅人群數(shù)量大量減少，不利于培養(yǎng)納稅人的忠誠度” 。

????中央財經(jīng)大學稅務學院副院長劉桓告訴記者，降低中低收入者的納稅水準，這是比較理性、比較公平的，但是提高普通民眾收入，可以通過漲工資的形式，而非僅僅提高費用扣除標準的形式。

????劉桓認為，個稅改革要處理好個人與國家之間的矛盾。很多個體都希望個稅起征點在自己的工資收入之上，這樣自己可以免于納稅，但對于國家而言，這降低了國家集中資金的能力，也不利于調(diào)整收入差。

????現(xiàn)行標準的依據(jù)

????上調(diào)費用扣除標準引起這么大的爭議，那么財政部當前實行的個人工薪所得費用扣除標準有什么依據(jù)呢？

????針對社會上對個人所得稅的爭議，2009年6月，財政部個人所得稅課題研究組發(fā)布了一份名為《我國個人所得稅基本情況》的報告。

????該報告稱，工薪費用扣除標準的確定需要綜合考慮居民消費支出增長及物價上漲因素等情況。

????對于當前2000元的工薪費用扣除標準，該報告稱“2008年我國城鎮(zhèn)居民人均消費性支出為11242.9元，即937元/月，遠遠低于2000元/月的扣除標準，考慮就業(yè)者贍養(yǎng)人數(shù)的因素，按2008年平均每一就業(yè)者人均負擔人數(shù)1.97人計算，則2008年城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負擔的消費支出約為1846元/月，仍低于2000元/月的費用扣除標準?！?/p>

????該報告還稱：“從2008年各地最低工資標準看，深圳為1000元/月，上海為960元/月，北京、大連為800元/月，西安、鄭州為600元/月，銀川為350元/月，均遠遠低于2000元/月的扣除標準?！?/p>

????但事實上，城鎮(zhèn)居民人均消費性支出中并未有效統(tǒng)計居民在住房上的支出，因為在我國的統(tǒng)計方法中，購房支出計入投資項目而非消費項目。

????國家統(tǒng)計局2009年統(tǒng)計年鑒顯示，2008年城鎮(zhèn)居民人均在住房上支出345.06元，其中最高收入家庭人均在住房上支出1355.75元。這個數(shù)據(jù)與目前人們對高房價的感受有很大出入。

????以上海為例，2009年上海城市居民人均消費支出20992元（折合月均1749.33元），若以平均每一就業(yè)者人均負擔人數(shù)1.97人計算，上海的費用扣除標準應至少在3446元，而且這并不包括居民在房屋方面的支出。

????上調(diào)至3000元、5000元的影響

????《我國個人所得稅基本情況》報告還稱，“如果目前大幅提高費用扣除標準，受惠多的也是高收入者，中等收入者得益少?！?/p>

????記者用數(shù)據(jù)做了一個簡單模擬（見表，考慮到各地保險、住房公積金繳納比率不一致，月收入項扣除了保險等支出）。

????假如將扣除標準提高至3000元/月，月薪為3000元的納稅人稅負比目前減少75元/月，月薪為5000元的納稅人稅負減少150元/月，月薪為10000元的納稅人稅負減少200元/月，月薪為100000元的納稅人稅負減少400元/月。

????假如將扣除標準提高至5000元/月，月薪為5000元以下的納稅人稅負為零，月薪為5000元的納稅人稅負減少325元/月，月薪為10000元的納稅人稅負減少600元/月，月薪為100000元的納稅人稅負減少1200元/月。

????如上計算，確實是月薪越高的人，在扣除標準提高后絕對受惠越大。不過，假如將扣除標準提高至3000元/月，月薪分別為3000元、5000元、10000元、100000元的納稅人稅負減少率分別為100%、46.15%、16.33%、1.39%。

????假如將扣除標準提高至5000元/月，月薪分別為3000元、5000元、10000元、100000元的納稅人稅負減少率分別為100%、100%、48.98%、4.16%。

????上述模擬說明大幅提高費用扣除標準，相對受惠最多的是中等收入者，而非高收入者。

????《我國個人所得稅基本情況》報告的理由在于，“個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的主要稅種，征收的收入主要用于補助弱勢群體等，如果扣除額提高過多，高收入者交稅大量減少，國家財政收入也就減少，國家對低收入群體的補貼以及社保、教育、醫(yī)療等支出也都會受影響?！?/p>

????有人士計算，以2008年個稅收入3722億元計算（其中年收入12萬元以下的人群納稅2428億元，年收入12萬元以上的人群納稅1294億元），如分別將扣除標準提高至3000元/月、5000元/月，國家個人所得稅收入規(guī)模將分別減少約1200億元、1900億元。

????天津財經(jīng)大學財政學科首席教授李煒光并不這么認為，“減稅并不一定減收，中低收入者的邊際消費傾向較高，減稅部分完全可能被應用到消費當中去，這樣整體上能促進國家稅收收入?！?/p>

????專訪中國稅務學會理事、中山大學稅收研究中心主任、嶺南學院教授楊衛(wèi)華：

????先做試點、分步改革、穩(wěn)步推進個稅改革應體現(xiàn)“量能負擔”原則，能力強的人多納稅，能力弱的人少納稅，沒有能力負擔的人不納稅

????雖然個人所得稅制改革方向在“十一五”規(guī)劃中已經(jīng)清晰，但在“十二五”規(guī)劃即將推出前夕，該項改革鮮有重大進展。

????個人所得稅制改革歷來備受關注但又爭議頗多。中國稅務學會理事、中山大學稅收研究中心主任、嶺南學院楊衛(wèi)華教授對第一財經(jīng)日報《財商》記者表示，在改革方向確定的前提下，根據(jù)改革開放的經(jīng)驗，個人所得稅制改革應該采取“先做試點、分步改革、穩(wěn)步推進”的改革思路。

????《財商》：在個人稅制改革方向基本確定的前提下，怎樣才能有效推進呢？

????楊衛(wèi)華：我國的個人所得稅制度改革比較滯后，需要改的地方有很多，調(diào)整個人所得稅制度有助于縮小收入差距，有利于緩解社會矛盾。

????改革的方向已經(jīng)基本確定，就是將當前的分類征稅模式改為分類與綜合相結合的征稅模式，譬如將性質(zhì)相近的經(jīng)常性、勞動性收入采用綜合征收，偶然性、資本性的收入則以分類形式征收。

????對于改革的推進，我建議采取“先做試點、分步改革、穩(wěn)步推進”的改革思路。

????分步改革：一是提高費用扣除標準。其實把費用扣除標準說成起征點不科學，免征額的說法同樣不準確。如企業(yè)所得稅，是對企業(yè)收入扣除費用、成本后的余額即所得征收，成本費用不是所得，不屬于征稅的對象和范圍。個人所得稅也如此，個人的費用和成本不屬于征稅對象，所以，也不能稱為免征額。免征額是對征稅對象給予免征的數(shù)額，稱為費用扣除更合理。

????二是改革稅率。當前工資薪金實行的是九級超額累進稅率，最高邊際稅率為45%。45%的稅率比較高，可以適當降低，如先降到40%。這樣可以減低高收入人群的逃稅動機；同時，應將最低一級5%稅率的征稅范圍從目前的500元擴大至3000元，這樣可以有效降低中低收入者的稅負。

????《財商》：那么，你認為個人所得稅制改革應該堅持什么樣的原則呢？

????楊衛(wèi)華：我認為個人所得稅制改革應堅持的原則是：保護低收入者，適當照顧中等收入者，重點調(diào)節(jié)高收入者。

????個人所得稅制改革的目標是調(diào)節(jié)高收入，縮小個人收入差距，推動社會結構的變化，從當前啞鈴形轉(zhuǎn)向橄欖形，促進社會穩(wěn)定。

????《財商》：財政部曾指出大幅提高“起征點”，讓高收入者受惠更多，中低收入者反而受損。對此，你怎么看？

????楊衛(wèi)華：我不認同這種看法。因為提高費用扣除標準后，按比例來看，收入高者減少的稅額雖然比較多，但減負的比例小；而收入低者雖然減稅額少，但減負比例大。對低收入者不存在受損問題。打個比方，10元錢對低收入者來說很重要，但對高收入者來說卻不算什么。

????《財商》：那么個人工薪所得的費用扣除標準多少比較合適呢？

????楊衛(wèi)華：個人所得稅應該體現(xiàn)“量能負擔”的原則，就是“能力強的人多納稅，能力弱的人少納稅，沒有能力負擔的人不納稅”。所以，費用扣除標準的確定，需要考慮這樣幾方面因素：首先是基本生活開支是多少；其次是通貨膨脹因素；再次是和收入分配制度改革相關的住房、醫(yī)療、失業(yè)、養(yǎng)老等制度改革；此外還有教育支出；最后還要考慮到地區(qū)差異。

????就全國而言，可以目前全國城鎮(zhèn)居民人均支出數(shù)額為依據(jù)來確定費用扣除標準，全國實行幅度標準，各地的具體標準，由省級政府在幅度范圍內(nèi)確定?？梢杂袃煞N規(guī)定，一是全國實行基準扣除譬如2500元，允許各地區(qū)根據(jù)當?shù)貙嶋H上下浮動20%；二是全國定1500元~3000元扣除標準，各地在此范圍內(nèi)根據(jù)本地實際確定。這樣既保證法律在全國范圍內(nèi)的統(tǒng)一性和嚴肅性，也能體現(xiàn)制度的靈活性、適應性和可操作性。

????以廣東為例， 2009年廣東城鎮(zhèn)居民人均月消費性支出1404.8元。以平均每一就業(yè)者人均負擔人數(shù)1.97人計算(2008年數(shù)據(jù))，則人均負擔的月消費支出為2767.5元。再把住房、物價上漲等因素也考慮進去，扣除標準不應低于3000元/月。

????《財商》：有人計算，如果將費用扣除標準提高到3000元或者5000元，國家整體的個稅收入規(guī)模會有很大的減少。對此，你怎么看？

????楊衛(wèi)華：稅收的功能有兩個，一是財政籌集資金提供公共服務，二是調(diào)節(jié)個人之間的收入分配差距，促進社會和諧，維護社會穩(wěn)定。我國個人所得稅的征稅目標，主要是社會目標而不是財政目標。根據(jù)我國居民個人生活支出的實際狀況，適當提高費用扣除標準是應該的，當然，標準提高不是憑空想出來的，也不是無限制的。就目前而言，我國征收個稅的目的應該是調(diào)控收入差距。個稅收入在稅收總額中占比重很小，只有7%左右，個稅收入在特定時期有所減少，不會對政府財政收入帶來大的影響。

????此外，個稅收入規(guī)模減少并不代表國家整體稅收規(guī)模的減少，這就是“減稅不減收”的道理。個稅改革是個系統(tǒng)性工程，不僅僅改革個人工薪所得納稅制度，對其他類別的個人所得稅制度如勞務報酬等同樣需要改革。增加稅收規(guī)模不能只靠提高稅率或減少費用扣除標準，更重要的是要加強征管，把應收的稅及時足額收繳入庫，減少逃稅，公平稅負。

????《財商》：除了財政部的表態(tài)，我們也聽到一些聲音，并不支持提高費用扣除標準，他們稱“提高之后，那些不在納稅范圍內(nèi)的納稅人會降低納稅忠誠度”。對此，你怎么看？

????楊衛(wèi)華：我不贊成這種說法，這是對稅收征管原則的曲解。稅收征管應當遵循合法合理的原則，法律是要符合社會上大多數(shù)人的意志，得到大多數(shù)人的認同，如果一個家庭連基本的生存開支都要被納入征稅范圍，這顯然是不合理的，也不可能提高他們的稅法遵從度。

????個稅改革：路徑和方向

????[ 以三個收入總額等同的家庭為例，甲家庭夫妻倆月收入分別是7000元、8000元，乙家庭夫妻倆月收入分別是5000元、10000元，丙家庭月收入15000元但只有一人工作。三個家庭收入相等，但在我國現(xiàn)行的個人所得稅征收模式下，三個家庭的個人所得稅繳納分別為1300元、1550元、2225元，甲和丙之間相差達925元 ]

????6月10日，在上海某企業(yè)工作的黃鵬領到了5月的工資單，基礎工資加績效工資合計4720元。但他的工資卡里只增加了3657.6元。

????因為養(yǎng)老金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險以及住房公積金合計806元被扣除了，還有156.4元的個人所得稅也被扣除了。

????“這么算下來，我10個月不吃不喝才能在上海中環(huán)買一平方米的房子。”黃鵬告訴第一財經(jīng)日報《財商》記者。

????為了省錢，他住在郊區(qū)，每天早上7點不到就得起床去趕公交。每個月租房支出1200元，伙食800元左右，交通、通訊300元左右?！斑@2300元支出已經(jīng)是我最基本的生活支出了，真希望負擔輕一些。”黃鵬說。

????也許，今年下半年，黃鵬的負擔有希望變得稍微輕些。

????一方面，各地上調(diào)最低工資的行動有望推動漲薪潮向更大范圍擴展；另一方面，在收入分配改革的呼聲中，由國家發(fā)改委起草的收入分配改革草案已接近完成，而在“十一五”規(guī)劃期間未有重大進展的個人所得稅制改革再次被推到了前臺。

????個人所得稅制改革

????“十一五”期間未有重大進展

????自個人所得稅制在1980年建立，30年來鮮有重大變革。

????我國于1980年9月頒布施行個人所得稅法，開始征收個人所得稅，同時確定了個稅800元的起征點。2006年1月1日起，個人所得稅工薪費用減除標準從800元調(diào)整到1600元，2008年3月1日起調(diào)整到2000元。（起征點或者免征額的說法均不夠準確，《“個稅起征點”之爭》一文中詳細說明。）

????2008年10月又分別對儲蓄存款利息所得、證券市場個人投資者取得的證券交易結算資金利息所得暫免征收個人所得稅。

????但很多人士認為個人所得稅制改革仍然比較滯后，2009年、2010年“兩會”期間，多位人大代表、政協(xié)委員呼吁提高個人工薪費用扣除，但一直沒有進展。

????溫家寶總理今年3月指出，在增加居民收入上要分三個層次：一是逐步提高居民收入占整個國民收入的比重；二是逐步提高職工工資收入占要素收入的比重；三是在二次分配中，運用財稅的杠桿，調(diào)節(jié)收入差距，促進社會公平。

????記者發(fā)現(xiàn)，今年4月下旬，國家稅務總局在《2010年全國稅收工作要點》中提及，“研究實行綜合與分類相結合的個人所得稅制度”。而在《2009年全國稅收工作要點》中的表述是，“研究個人所得稅制改革方案”。

????聯(lián)系到最近關于收入分配改革的大討論，個人所得稅制改革會否有所突破呢？

????中國社科院財貿(mào)所財政與稅收研究室研究員張德勇告訴記者：“應該說減稅增薪是個大趨勢，但個人所得稅制改革進展還是要劃階段的。”

????事實上，早在2003年，中共十六屆三中全會便確定了個人所得稅制的“綜合與分類相結合”改革方向。2006年，這個改革方向還被寫入了“十一五”規(guī)劃。但令人遺憾的是，該項改革一直沒有出現(xiàn)重大進展。

????中央財經(jīng)大學稅務學院副院長劉桓告訴記者，個人所得稅制改革會以漸進性改革的方式出現(xiàn)，在“十二五”期間肯定會整體推進的，但是推進的程度仍有待觀察。

????劉桓說：“提個方案很容易，但個人所得稅制的改革牽涉到個人所得稅征收的基礎環(huán)境，這些基礎環(huán)境包括個人信息核準、個人稅負統(tǒng)計、國家對公民財產(chǎn)信息的掌握等等，這些工作做起來比較難。”

????在天津財經(jīng)大學財政學科首席教授李煒光看來，個人所得稅制改革確實存在很大的障礙，主要是國家對個人信息難以掌握。但他同時告訴記者：“這些障礙其實并不在技術上?！?/p>

????中國財政學會副會長、中國人民大學教授安體富曾對媒體表示，個人所得稅制改為按綜合稅制征收應具備四大條件，包括實行納稅人永久稅號；個人報酬完全貨幣化；推行非現(xiàn)金結算；建立財政、稅務、國庫和銀行的聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)。其中，個人稅號可以身份證號代替，非現(xiàn)金結算也不是問題；財政、稅務、國庫和銀行的聯(lián)網(wǎng)升級也可以做到。

????安體富還表示，涉及到由綜合稅制引申產(chǎn)生的財產(chǎn)收入真正透明問題，倒是可能受到一些阻力。

????個人所得稅制改革方向：綜合與分類相結合模式

????對于個人所得稅制改革的方向，中國稅務學會理事、中山大學稅收研究中心主任楊衛(wèi)華告訴記者，改革的方向已經(jīng)基本確定為綜合與分類相結合的模式，問題在于如何推進。

????楊衛(wèi)華告訴記者，我國當前實行的是分類個人所得稅制，有11類之多，工資、薪金所得只是其中最主要的一類，種類之多以及不同稅率，在某種程度上導致了某些群體稅負較重的問題。

????張德勇告訴記者，轉(zhuǎn)向綜合與分類相結合的模式，即是將一些性質(zhì)相近的類別合并，譬如工資和勞務報酬所得等?！熬C合與分類相結合模式，雖然在征稅效率上有所降低，但是會向公平一端傾斜一些。”

????總體而言，綜合稅制的優(yōu)點是能夠量能課稅，體現(xiàn)納稅人的實際負擔水平，公平稅負；缺點是征收手續(xù)較為復雜，納稅人容易進行稅收規(guī)避，需要納稅人服從程度高、稅收管理制度先進、財務會計健全。

????2010年“兩會”期間又有代表提議以家庭為單位征收個人所得稅，這便是綜合征稅的一種形式。

????以三個收入總額等同的家庭為例，甲家庭夫妻倆月收入分別是7000元、8000元，乙家庭夫妻倆月收入分別是5000元、10000元，丙家庭月收入15000元但只有一人工作。三個家庭收入相等，但在我國現(xiàn)行的個人所得稅征收模式下，三個家庭的個人所得稅繳納分別為1300元、1550元、2225元，甲和丙之間相差達925元。

????據(jù)了解，美國、法國、德國、日本等國均采用按家庭為單位征收個人所得稅制的形式，按照不同家庭的經(jīng)濟狀況和人口數(shù)量來確定征稅的標準。

????財政部相關人士曾質(zhì)疑按家庭征稅模式缺乏操作性。對此，李煒光認為，我國區(qū)域發(fā)展不平衡、人口眾多，按家庭征稅模式確實操作上有難度，但并非不可操作。

????此外，很多國家采取家庭申報制，有人質(zhì)疑家庭申報可能會產(chǎn)生少報、漏報情況。對此，李煒光認為，一方面還是要推進個人信用制度完善，“推進廣泛意義上的儲蓄實名制，個人所有收支國家將一清二楚”；另一方面，運用法律的威懾力來打擊偷稅漏稅行為。

????今年“兩會”期間，國家發(fā)改委主任張平表示，個人所得稅按照家庭為主體征收的政策還將進一步研究。

????個人所得稅制改革分步走：兩個方向

????個人所得稅制改革的方向早已確定，但這些年來鮮有進展，那么，個人所得稅制改革應從何處入手呢？

????楊衛(wèi)華告訴記者，應該采用“先做試點、分步改革，穩(wěn)步推進”的改革思路。

????有此一說

????我國居民勞動報酬占GDP的比重，在1983年達到56.5%的峰值后，就持續(xù)下降，2005年已經(jīng)下降到36.7%，22年間下降了近20個百分點。而從1978年到2005年，與勞動報酬比重的持續(xù)下降形成了鮮明對比的，是資本報酬占GDP的比重上升了20個百分點。

????——全國總工會集體合同部部長 張建國

????僅僅提高個稅起征點還遠遠不夠?，F(xiàn)在的個人所得稅是工資稅，炒股票的人反而不交稅，勞動的人反而要交稅，這有悖于社會公平。

????——清華大學教授 李稻葵

????賦稅不是按照財產(chǎn)的比例，而是按照需要的比例，每個人在物質(zhì)上的基本需要是不應當課稅的。

????——法國思想家 孟德斯鳩《論法的精神》

????外國咋交稅？

????美國：最基本的原則是多收入多繳稅，收入低的先繳稅后退稅。美國繳納個稅十分重視家庭其他成員尤其是兒童的數(shù)量，同樣收入的兩對夫婦，有孩子和沒有孩子所繳納的稅額相差很大。稅法規(guī)定，為每個孩子退稅1000美元。

????法國：法國的個稅也是按家庭來征收的，根據(jù)經(jīng)濟狀況和子女多少不同，每個家庭所繳納的所得稅均不同。如一個納稅戶有夫婦兩人，則兩人合填報稅單，以兩人總收入除二來計算。如有小孩需負擔，總收入中則應減去小孩份額(一個小孩算半個份額)來計算。

????德國：對不同家庭情況采取不同的個稅起征點，根據(jù)納稅人的家庭狀況加以區(qū)分，如單身、已婚無孩子、已婚有孩子等。

????日本：實行“所得稅扣除制度”，對納稅者本人生活所需的最低費用、撫養(yǎng)家屬所需的最低費用、社會保險費用等免征所得稅。如果撫養(yǎng)的子女人數(shù)不一，需要贍養(yǎng)的老人數(shù)量不同，需繳納的所得稅稅款也就有很大不同。

????新加坡：新加坡是個稅稅率最低的國家之一，其實行的是13級超額累進稅率，也就是以前一年的收入扣除適當項目后，以累進式征稅。